糧食庫存賬務(wù)檢查規(guī)程
附件2：
糧食庫存賬務(wù)檢查規(guī)程
1 總則
1.1 為規(guī)范糧食庫存檢查中的賬務(wù)檢查方法和程序，根據(jù)《糧庫存檢查暫行辦法》，制定本規(guī)程。
1.2 糧食庫存賬務(wù)檢查包括統(tǒng)計(jì)賬檢查和會計(jì)賬檢查，以及賬賬、賬實(shí)相符情況的檢查。
1.3 有關(guān)部門、單位和企業(yè)應(yīng)積極配合糧食庫存檢查人員做好檢查工作，如實(shí)回答糧食庫存檢查人員的詢問，并提供下列材料：
1.3.1 商品周轉(zhuǎn)糧（含糧權(quán)不屬于企業(yè)的代管糧食）、地方儲備糧、中央儲備糧以及其他政策性糧食的統(tǒng)計(jì)資料、會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及相關(guān)原始憑據(jù)；
1.3.2 企業(yè)糧食實(shí)物貨位卡、保管賬（或經(jīng)營臺賬）、相關(guān)輔助賬表及原始憑證；
1.3.3 與儲備糧計(jì)劃規(guī)模和輪換有關(guān)的文件；
1.3.4 糧食庫存檢查人員履行檢查職責(zé)需要的其他材料。
2 統(tǒng)計(jì)賬檢查
2.1 糧食庫存統(tǒng)計(jì)賬檢查，應(yīng)重點(diǎn)對糧食庫存統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查。
2.2 庫存統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的檢查。核對各級統(tǒng)計(jì)匯總報(bào)表，詢問了解相關(guān)情況，并填寫《糧食庫存統(tǒng)計(jì)賬檢查工作底稿》（附表2-1）。
2.2.1 逐級核對統(tǒng)計(jì)報(bào)表。根據(jù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表報(bào)送的渠道和環(huán)節(jié)，自上而下逐級核對各級統(tǒng)計(jì)報(bào)表的庫存數(shù)據(jù)，直至被檢查企業(yè)，核實(shí)有無虛報(bào)、瞞報(bào)、錯報(bào)等現(xiàn)象。
2.2.2 逐月核對統(tǒng)計(jì)報(bào)表。逐月核對各級匯總單位和被檢查企業(yè)至少最近三個月報(bào)送的統(tǒng)計(jì)報(bào)表庫存數(shù)據(jù)，核實(shí)各月度糧食庫存統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是否銜接。
2.2.3 核對分地區(qū)（企業(yè)）糧食庫存匯總表。核對每一級匯總單位的糧食總庫存是否與其所有報(bào)表報(bào)送單位糧食庫存的合計(jì)數(shù)一致。
2.2.4 檢查糧食收支平衡表各項(xiàng)目的平衡關(guān)系。
2.2.5 檢查相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。
2.3 統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、及時性檢查。檢查不同性質(zhì)糧食是否分賬記載。核對檢查時點(diǎn)（統(tǒng)計(jì)月報(bào)結(jié)報(bào)日）企業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表與糧食實(shí)物保管賬（或經(jīng)營臺賬）是否一致，并填寫《糧食庫存統(tǒng)計(jì)賬與保管賬核對工作底稿》（附表2-2）。必要時可延伸檢查有關(guān)原始憑證。
核對統(tǒng)計(jì)賬與保管賬時，應(yīng)檢查原糧、貿(mào)易糧和混合糧之間的換算是否正確，所使用的統(tǒng)計(jì)折率是否準(zhǔn)確。
3 會計(jì)賬檢查
3.1 糧食庫存會計(jì)賬的檢查，應(yīng)重點(diǎn)從糧食庫存成本、購銷資金流向、糧食補(bǔ)貼、銀行貸款等方面，驗(yàn)證糧食庫存統(tǒng)計(jì)賬、保管賬的準(zhǔn)確性和糧食實(shí)物的真實(shí)性，并對賬賬、賬實(shí)核對結(jié)果進(jìn)行綜合分析，作出糧食庫存是否真實(shí)的結(jié)論。
糧食庫存賬的真實(shí)性以清查實(shí)物數(shù)為比對依據(jù)，必要時，要延伸核對清查實(shí)物數(shù)與企業(yè)實(shí)際占用銀行貸款的匹配情況。
3.2 糧食庫存會計(jì)賬務(wù)處理情況的檢查。檢查與糧食庫存相關(guān)的會計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，核實(shí)糧食庫存的會計(jì)賬表處理是否真實(shí)、準(zhǔn)確。
3.3 糧食業(yè)務(wù)真實(shí)性的檢查。檢查糧食業(yè)務(wù)的購銷資金賬與購進(jìn)（銷售）發(fā)票、付款（收款）憑證、購銷合同、運(yùn)輸票據(jù)、檢斤入庫單、提貨單等所反映的糧食業(yè)務(wù)是否相符。
4 賬賬、賬實(shí)相符檢查
4.1 統(tǒng)計(jì)賬與會計(jì)賬相符情況的檢查。檢查企業(yè)糧食庫存會計(jì)賬記載的期末糧食庫存品種、數(shù)量與統(tǒng)計(jì)賬是否一致，并填寫《糧食庫存統(tǒng)計(jì)賬與會計(jì)賬核對工作底稿》（附表2-3）。
4.2 核對會計(jì)賬與實(shí)物清查結(jié)果是否相符。
4.2.1 正確區(qū)分形成不同性質(zhì)糧食庫存的資金渠道。
4.2.2 結(jié)合糧食入庫時的市場價格（另有規(guī)定價格的，從其規(guī)定）和庫存糧食品種、數(shù)量、等級，測算收購資金總量與會計(jì)賬反映的糧食庫存值是否基本相符。不符的，應(yīng)查明原因。
4.2.3 結(jié)合企業(yè)應(yīng)收補(bǔ)貼款的實(shí)際發(fā)生額和規(guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證企業(yè)承儲的中央儲備糧、地方儲備糧和其他政策性糧食實(shí)物數(shù)量與實(shí)際清查結(jié)果是否基本相符。不符的，應(yīng)查明原因。
4.3 賬實(shí)相符情況的檢查。根據(jù)檢查時點(diǎn)至實(shí)際查庫日發(fā)生的糧食購銷業(yè)務(wù)以及相關(guān)賬務(wù)處理情況，合理調(diào)整糧食實(shí)物庫存，比較分析賬實(shí)相符情況。
4.3.1 將檢查當(dāng)日清查的糧食實(shí)物庫存合理調(diào)整為檢查時點(diǎn)的實(shí)物庫存，并填寫《糧食庫存實(shí)物調(diào)整情況工作底稿》（附表2-4）。
4.3.1.1 調(diào)整事項(xiàng)包括：檢查時點(diǎn)至實(shí)際查庫日發(fā)生的購進(jìn)糧食入庫（未）入賬、銷售糧食出庫（未）入賬。檢查時點(diǎn)以前發(fā)生至實(shí)際查庫日尚未處理完結(jié)的糧食購進(jìn)在途、糧食銷售入帳未出庫，以及代儲糧食、異地儲糧等。
4.3.1.2 調(diào)整方法為，實(shí)際清查日實(shí)物清查認(rèn)定的糧食實(shí)物庫存減（加）檢查時點(diǎn)至實(shí)際查庫日的糧食入（出）庫實(shí)物數(shù)量，加上檢查時點(diǎn)以前至實(shí)際查庫日購進(jìn)在途和異地儲存的糧食實(shí)物，減去檢查時點(diǎn)以前至實(shí)際查庫日糧食銷售入賬但未出庫的糧食實(shí)物，再減去受托代儲糧食，即為調(diào)整后的檢查時點(diǎn)實(shí)際糧食庫存。
4.3.2 檢查糧食統(tǒng)計(jì)賬面庫存（中央和地方儲備糧統(tǒng)計(jì)帳面庫存為帳面實(shí)際庫存）與庫存實(shí)物相符情況。比較檢查時點(diǎn)賬面庫存與檢查時點(diǎn)實(shí)物庫存，得出賬實(shí)差數(shù)和差率，對賬實(shí)不符的，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬證進(jìn)一步檢查是否存在檢查時點(diǎn)以前發(fā)生尚未處理完結(jié)的糧食出（入）庫未入賬，以及損失、損耗、政策性借糧以及其他情況，分析原因，并填寫《糧食庫存賬實(shí)核對調(diào)整情況工作底稿》（附表2-5）。
5 儲備糧輪換賬務(wù)檢查
5.1 儲備糧輪換計(jì)劃及執(zhí)行的統(tǒng)計(jì)、會計(jì)處理情況的檢查。
5.1.1 檢查儲備糧輪換計(jì)劃的分解與下達(dá)。包括檢查儲備糧輪換計(jì)劃批文；逐級核對輪換計(jì)劃的分解在品種、數(shù)量方面是否符合規(guī)定，計(jì)劃下達(dá)是否及時；承儲企業(yè)輪換儲備糧的品種、數(shù)量、輪換方式及輪換工作的起止時間是否與輪換批文要求一致。
5.1.2 檢查儲備糧實(shí)物保管賬及糧食出（入）庫原始憑證，核實(shí)企業(yè)輪換的儲備糧數(shù)量、品種是否與上級下達(dá)的輪換計(jì)劃一致。
5.1.3 檢查儲備糧輪換業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)處理是否正確、及時，有無虛報(bào)輪換進(jìn)度。檢查相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中儲備糧和商品糧之間的轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）是否符合規(guī)定，實(shí)際輪入（輪出）數(shù)字是否準(zhǔn)確。
5.1.4 檢查儲備糧輪換業(yè)務(wù)的會計(jì)賬務(wù)處理情況，必要時，還應(yīng)核對開戶銀行輪換資金的進(jìn)出情況，進(jìn)一步驗(yàn)證儲備糧統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)檢查的情況是否真實(shí)。
5.2 儲備糧的輪換期限的檢查。對采取先輪出后輪入方式進(jìn)行儲備糧輪換的，應(yīng)從開始執(zhí)行輪換操作的當(dāng)月起，逐月核對儲備糧實(shí)際輪入和輪出數(shù)量，計(jì)算輪空數(shù)量（即已輪出尚未輪入的儲備糧數(shù)量）和輪空時間，直至輪換計(jì)劃完成時點(diǎn)（或檢查時點(diǎn)），核實(shí)是否存在超輪空期現(xiàn)象。
輪空期應(yīng)以儲備糧計(jì)劃庫點(diǎn)為單位，根據(jù)輪換文件下達(dá)的批次和品種分別計(jì)算。
5.3 檢查承儲企業(yè)在儲備糧輪換操作中執(zhí)行國家有關(guān)糧食宏觀調(diào)控政策的情況。
根據(jù)儲備糧輪換賬務(wù)檢查結(jié)果填寫《儲備糧輪換計(jì)劃執(zhí)行情況檢查工作底稿》（附表2-6）。
6 特殊糧食業(yè)務(wù)檢查
6.1 核實(shí)委托、受托儲糧、異地儲糧和在途糧食業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
6.1.1 對委托社會庫或由其他糧庫代收代儲的糧食，以及移庫異地儲存的糧食，必須檢查雙方合同、費(fèi)用支付憑據(jù)、銀行借款等與所反映的糧食業(yè)務(wù)是否一致，必要時應(yīng)予函證或?qū)嵉貦z查。對代農(nóng)儲糧、代加工廠儲糧，應(yīng)核對有關(guān)委托手續(xù)和資金往來關(guān)系。
6.1.2 在途糧食的檢查，在檢查合同、資金、運(yùn)輸?shù)仍紤{據(jù)的同時，進(jìn)一步向在途糧食的相關(guān)單位核實(shí)。
6.2 特殊糧食業(yè)務(wù)檢查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)處理。
6.2.1 企業(yè)根據(jù)委托合同代收的糧食，應(yīng)視具體情況予以確認(rèn)：委托方未預(yù)付全部收購資金的，該批糧食按受托方的糧食予以統(tǒng)計(jì)；委托方已預(yù)付全部收購資金的，該批糧食按委托方的糧食予以統(tǒng)計(jì)。
6.2.2 委托代儲糧食必須有代儲合同。無代儲合同的，該批糧食視為代儲企業(yè)的糧食予以統(tǒng)計(jì)。
6.2.3 因?yàn)?zāi)借糧、損失損耗以及銷售貨款未回籠等糧食業(yè)務(wù)，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定核減庫存，使統(tǒng)計(jì)賬面數(shù)與庫存實(shí)物數(shù)一致。
7 附則
7.1 國有和國有控股糧食經(jīng)營企業(yè)以外的其他糧食經(jīng)營企業(yè)糧食庫存的賬務(wù)檢查，側(cè)重于檢查企業(yè)是否依法建立了糧食經(jīng)營臺賬，以及臺賬的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。
7.2 本規(guī)程引用下列法律、法規(guī)、規(guī)章、制度、辦法、政策和規(guī)程：
7.2.1 《統(tǒng)計(jì)法》及其實(shí)施細(xì)則。
7.2.2 《會計(jì)法》及《企業(yè)會計(jì)制度》、《會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》。
7.2.3 《糧食流通管理?xiàng)l例》
7.2.4 《中央儲備糧管理?xiàng)l例》
7.2.5 《國家糧食流通統(tǒng)計(jì)制度》
7.2.6 《中央儲備糧統(tǒng)計(jì)制度》
7.2.7 《中央儲備糧油財(cái)政、財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)建〔2000〕939號）、《中央儲備糧油輪換管理辦法（試行）》（國糧調(diào)〔2001〕209號）
7.3 本規(guī)程引用的規(guī)章、制度、辦法、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程有最新規(guī)定的，適用最新規(guī)定。
附表：2-1 糧食庫存統(tǒng)計(jì)賬檢查工作底稿
2-2 糧食庫存統(tǒng)計(jì)賬與保管賬核對工作底稿
2-3 糧食庫存統(tǒng)計(jì)賬與會計(jì)賬核對工作底稿
2-4 糧食庫存實(shí)物調(diào)整情況工作底稿
2-5 糧食庫存賬實(shí)核對調(diào)整情況工作底稿
2-6 儲備糧輪換計(jì)劃執(zhí)行情況檢查工作底稿
